รายการ	จำนวน	จำนวนเงิน
ไม่มีรายการ

การคิดค่าเสื่อมราคาที่สรรพากรกำหนด

รายการ	อัตราค่าเสื่อม (%)
1.ที่ดิน	ไม่คิดค่าเสื่อมราคา
2.อาคาร อาคารถาวร อาคารชั่วคราว	5% (20 ปี) 100% (1 ปี)
3.ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งแหล่งทรัพยากรธรรมชาติที่สูญสิ้นไปได้	5% (20 ปี)
4.ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทะิการเช่า กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่า/มีหนังสือเช่าที่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้ กรณีมีสัญญาเช่าที่ไม่มีกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้	10% (10 ปี)
5.ต้นทุนการได้มาซึ่งสิทธิ กุ๊ดวิลล์ เครื่องหมายการค้า สิทธิประกอบกิจการตามใบอนุญาต สิทธิบัติ ลิขสิทธิ์ กรณีไม่จำกัดอายุการใช้ กรณีจำกัดอายุการใช้	10% (10 ปี)
6.ทรัพย์สินอย่างอื่น นอกจากที่ดินและสินค้า	20% (5 ปี)

หมายเหตุ

1.อัตรานี้เป็นอัตราขั้นต่ำที่สรรพากรกำหนดขึ้น

2.รถยนต์ไม่เกิน 10 ที่นั่ง สามารถหักค่าเสื่อมราคาได้ไม่เกิน 1 ล้านบาท (รวม VAT)

วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา (วิธีที่นิยมมากที่สุดคือวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง)

1.วิธีการคำนวณแบบเส้นตรง (Straight Line Method)

วิธีนี้เป็นการคำนวณที่จะทำให้ค่าเสื่อมราคาในแต่ละปีนั้นเท่า ๆ กันตามเส้นตรง ยกเว้นปีแรกกับปีสุดท้ายที่จะไม่เต็มปี

ค่าเสื่อมราคา = (ราคาทุน - มูลค่าคงเหลือ) / อายุการใช้งาน

ยกตัวอย่าง บริษัท A ซื้อเครื่องจักรมาในราคา 8,000 บาท โดยมีค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง 2,000 บาท ประมาณการมูลค่าคงเหลือของเครื่องจักรคือ 3,000 บาท และอายุการใช้งานอยู่ที่ 5 ปี

ค่าเสื่อมราคา	= ((8,000+2,000)-3,000) /5
	= 1,400 บาท ต่อปี

2.วิธีการคำนวณตามผลผลิต (Unit of Production Method)

การคำนวณค่าเสื่อมราคาวินี้จะขึ้นอยู่กับผลผลิตในแต่ละปี วิธีนี้เหมาะสำหรับสินทรัพย์ที่เสื่อมค่าลงไปตามการใช้งาน

ค่าเสื่อมราคา = [(ราคาทุน-มูลค่าคงเหลือ) / ปริมาณผลิตทั้งหมด] x จำนวนที่ผลิตได้แต่ละปี

ยกตัวอย่าง บริษัท B ซื้อเครื่องจักรผลิตจุกนมเด็กมาในราคา 80,000 บาท โดยมีค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง 20,000 บาท ประมาณการมูลค่าคงเหลือของเครื่องจักรคือ 20,000 บาท และคาดการณ์ยอดผลิตจุกนมเด็กทั้งสิ้นของเครื่องจักรจำนวน 100,000 ชิ้น ในปีปัจจุบันโรงงานสามารถผลิตจุกนมเด็กได้ทั้งหมด 5,000 ชิ้น

ค่าเสื่อมราคา	= [(100,000-20,000)/100,000] x 5,000
	= 4,000 บาท

3.วิธีการคำนวณแบบลดลงทวีคูณ (Double Declining Balance Method)

เป็นวิธีที่การคำนวณค่าเสื่อมราคาในช่วงปีแรกๆจะมีจำนวนค่าเสื่อมราคามาก แล้วค่าเสื่อมราคาก็จะทยอยลดน้อยถอยลงไปตามจำนวนปีที่มากขึ้น

ค่าเสื่อมราคา = มูลค่าทางบัญชี x อัตราค่าเสื่อมราคา x 2

(มูลค่าทางบัญชี = ราคาทุน - ค่าเสื่อมราคาสะสม,อัตราค่าเสื่อมราคา = 100 / อายุการใช้งานของสินทรัพย์)

ยกตัวอย่าง บริษัท A ซื้อเครื่องจักรมาในราคา 8,000 บาท โดยมีค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง 2,000 บาท และอายุการใช้งานอยู่ที่ 5 ปี

(ราคาทุน = 8,000 + 2,000 = 10,000 บาท, อัตราค่าเสื่อมราคา = 100 / 5 x 2 = 40%)

ปี	มูลค่าตามบัญชียกมา	อัตราค่าเสื่อมราคา	ค่าเสื่อมราคา	มูลค่าตามบัญชียกไป
1	10,000	40 %	4,000	6,000
2	6,000	40 %	2,400	3,600
3	3,600	40 %	1,440	2,160
4	2,160	40 %	684	1,296
5	1,296	40 %	518.4	777.6

ตามวิธีนี้ ณ สิ้นปีที่ 5 ราคาตามบัญชีจะเท่ากับมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์

4.วิธีการคำนวณแบบผลรวมจำนวนปี (Sum of the Year Digit)

วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบนี้หลักการจะคล้ายกับแบบลดลงทวีคูณกล่าวคือในปีแรกๆจะมีการคิดค่าเสื่อมราคามากและค่าเสื่อมราคาจะทยอยลดลงในปีท้ายๆ

ค่าเสื่อมราคา = (ราคาทุน - มูลค่าคงเหลือ) x (จำนวนปีที่เหลือ/ผลรวมจำนวนปี)

ยกตัวอย่าง บริษัท C ซื้อเครื่องจักรมาในราคา 35,000 บาท ประมาณอายุการใช้งาน 5 ปี และกำหนดให้มีมูลค่าคงเหลือ 2,000 บาท

ปี	ราคาที่ใช้คำนวณ	ค่าเสื่อมราคา
1	33,000 x 5/15	11,000
2	33,000 x 4/15	8,800
3	33,000 x 3/15	6,600
4	33,000 x 2/15	4,400
5	33,000 x 1/15	2,200
15	5/15	33,000

ผลกระทบต่องบการเงิน

ยกตัวอย่าง บริษัท B ซื้อรถยนต์มาในราคา 1,000,000 บาท โดยมีค่าใช้จ่าย ในการนำเข้า 300,000 บาทประมาณการมูลค่าคงเหลือของรถยนต์คือ 200,000 บาท และประมาณอายุการใช้งานอยู่ที่ 10 ปี (วิธีเส้นตรง)

ค่าเสื่อมราคา	= ((1,000,000 +300,000) - 200,000) / 10
	= 110,000 บาท ต่อปี

ผลกระทบต่องบการเงินในแต่ละกรณี

1.สมมุติว่าผู้ถือหุ้นชำระทุนจดทะเบียนเข้าไปในบริษัทจำนวน 1,500,000 บาท

งบแสดงฐานะการเงิน : สินทรัพย์ = หนี้สิน + ส่วนของเจ้าของ

	สินทรัพย์	หนี้สิน	ส่วนของเจ้าของ
	เงินสด		ทุน
(1)	1,500,000		1,500,000

2.หลังจากนั้นบริษัทได้ซื้อรถยนต์เข้ามา ตามโจทย์ข้างต้น (สมมติว่าซื้อมาตอนต้นปี)

งบแสดงฐานะการเงิน : สินทรัพย์ = หนี้สิน + ส่วนของเจ้าของ

	สินทรัพย์		หนี้สิน	ส่วนของเจ้าของ
	เงินสด	อุปกรณ์		ทุน
(1)	1,500,000			1,500,000
(2)	(1,300,000)	1,300,000
รวม	200,000	1,300,000		1,500,000

3.บันทึกค่าเสื่อมราคา ณ สิ้นปีที่ 1

งบแสดงฐานะการเงิน : สินทรัพย์ = หนี้สิน + ส่วนของเจ้าของ

	สินทรัพย์		ส่วนของเจ้าของ
	เงินสด	อุปกรณ์	ทุน	กำไรสะสม
(1)	1,500,000		1,500,000
(2)	(1,300,000)	1,300,000
(3)		(101,000)		(101,000)
รวม	200,000	1,300,000	1,500,000	(101,000)

หมายเหตุ : (110,000) มาจากงบกำไรขาดทุนรายการกำไร (ขาดทุน)

เมื่อบริษัทซื้อสินทรัพย์มา (มีอายุการใช้งานมากกว่า 1 ปี และมีมูลค่าสูง)

บริษัทไม่สามารถรับรู้ป็นค่าใช้จ่ายทั้งจำนวนได้ ต้องทยอยรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในรูปของค่าเสื่อมราคา
ตามหลักบัญชีแล้วจะต้องทยอยตัดเป็นค่าใช้จ่ายตามอายุการใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์

กรมสรรพากรได้กำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาขั้นต่ำของสินทรัพย์แต่ละประเภทไว้

อัตราค่าเสื่อมราคาทางบัญชี "ต่ำกว่า" (จำนวนปีที่ทยอยตัดค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าจำนวนปีขั้นต่ำที่สรรพากรกำหนด)
บริษัทจะต้องนำส่วนต่างมาบวกกลับทางภาษี (เท่ากับไม่สามารถนำมาเป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้)

ที่มา เพจ 101 BuncheeTax

หัวข้ออื่นที่น่าสนใจ